基于历史成本会计和一般物价水平会计的财务报表比较研究分析外文翻译资料

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基于历史成本会计和一般物价水平会计的财务报表比较研究分析

苏努·普里亚万博士

1945年印度尼西亚泗水17届阿古斯图斯经济大学会计学院

摘 要

2004年印度尼西亚会计协会财务会计准则声明财务报表是历史性的。这意味着，作为财务报表基础的数据是交易发生时的价格。因此，财务会计准则采用历史成本会计法作为财务报表的列报基础。财务报表的历史优点是可靠的，反映客观数据并能被利益相关者所验证。此外，这种方法的应用应包含货币单位购买力稳定的假设。然而，在高通货膨胀下，这种财务报表不能提供任何相关的财务信息来满足使用者进行财务决策的需要。为了解决这一问题，专家们提出了以一般价格水平会计作为基础财务报表的方法，该方法考虑了基于历史成本会计方法的主要财务报表。印度尼西亚的通货膨胀率有上升趋势。因此，存在这样一种可能性，即所提供的历史财务报表不能提供满足用户需求的相关财务信息。然而在这种情况下，印尼没有一家公司提供基于一般物价水平法的补充财务报表。本研究的目的是获得实证证据，即基于历史成本会计法的财务分析结果与基于一般物价水平法的财务分析结果是否存在差异。这项研究的对象是印度尼西亚上市公司2010年发布的财务报表。样本量是根据弗兰克林奇(1974)的公式确定的，共23份财务报表。用于检验假设的统计分析工具是t检验。该仪器经常被广泛应用于假设检验，以了解两种不同处理方式所暴露出的研究对象群体的差异。用t检验进行假设检验的结果得出结论：(1)在用17个会计比率分析的23个财务报表集中，只有5个用一般物价水平法计算的会计比率与用历史成本会计法计算的会计比率显著不同，(2)有5个显著不同的会计比率包含在盈利能力比率组中，而另外两个会计比率包含在现金持仓比率组中。

关键词：财务报表、历史成本会计法、一般物价水平法、

1.简介

财务报表基本上是为了向外界提供企业的财务信息，作为就其与有关企业实体的关系做出决定的基础。作为外部信息来源之一，财务报表有着重要的作用，因为企业提供的一些信息是财务会计信息。因此，根据使用者的需要提供可靠的、可比较的和相关的财务报表，极大地有助于决策各方做出适当的决策。这里的财务报表是资产负债表、利润表、财务状况变动表和财务报表附注(印尼特许会计师协会2016)。财务报表基本上是为了向外界提供企业的财务信息，作为就其与有关企业实体的关系做出决定的基础。作为外部信息来源之一，财务报表有着重要的作用，因为企业提供的一些信息是财务会计信息。因此，根据使用者的需要提供可靠的、可比较的和相关的财务报表，极大地有助于决策各方做出适当的决策。这里的财务报表是资产负债表、利润表、财务状况变动表和财务报表附注(印尼特许会计师协会,2016)。

由印尼特许会计师协会发布的无公共责任的财务会计准则实体声明财务报表是历史性的。这意味着，作为编制财务报表基础的数据是公司作为其中一方参与的交易后产生的价格。这意味着印度尼西亚公认会计原则使用历史成本会计作为编制财务报表的基础。

使用历史成本会计法作为编制财务报表的基础的原因是因为其中包含的信息：(1)可靠，(2)反映客观，(3)无偏见（4）易于被独立方检查。因此，为了管理层对投资者和债权人负责向外界提供信息，这种类型的财务报表已经能够履行其功能。但在通货膨胀中，根据历史成本会计法编制的财务报表失去了提供与外部需求相关的信息的能力，这些外部需求将决定他们与公司的关系。同时，成本会计法的数据财务报表是基于历史性的，并假设货币的购买力没有改变(利特尔顿，1970)。

关于上述事项，一些专家建议将一般物价水平会计法作为编制补充财务报表的基础。随着以一般物价水平会计为基础的额外财务报表的提出，预计外部用户将能够知道通货膨胀对财务报表的影响。然而，根据作者的观察，没有研究表明一般物价水平会计实际上可以克服货币购买力变化的影响，因此产生的财务报表不同于历史成本会计法下呈现的财务报表。因此，本研究旨在得到以下问题的答案：基于一般物价水平会计的财务报表分析结果与基于历史成本会计法的财务报表分析结果是否存在显著差异。

2.文献评论

通货膨胀会扰乱财务报表的列报和分析。因此，通货膨胀问题应该引起各方的注意，如：管理层、投资者、债权人、财务分析师、会计师以及和其他有关财务报表的各方。在通货膨胀期间，最初以购置成本记录的资产价值很少反映其在财务报表编制时的现值。因此，记录的资产价值低于实际价值将导致较低的额定费用和较高的价值收益。这些测量的准确性会失真：(1)基于历史时间序列数据的财务预测，(2)业绩衡量的基础预算，以及无法在财务报表项目报告中隔离通胀影响的公司业绩报告。同时，夸大的收入反过来会导致：(a)税收比例的增加，(b)股东更多的股息需求，(c)比工人更高的薪金和工资需求，以及税收征收更大。

未能根据货币单位购买力的变化调整公司的财务数据也给财务报表的读者解释和比较报告的公司经营业绩造成了困难。在通货膨胀时期，收入一般用一般购买力（即本期购买力）较低的货币表示，然后应用于相关费用。成本以一般购买力较高的货币表示，因为它们通常反映了货币单位购买力较高时过去获得的资源的使用情况（如10年前购买的工厂的折旧）。根据历史购买力降低成本，根据购买力降低收入，现在导致利润无法准确计量

鉴于在传统会计中，货币的价值被假定为稳定的，企业无法承受通货膨胀期间现金持有量（等价物）产生的利润和购买力损失。如果公司持有100%通货膨胀率的现金一年，到年底公司将需要两倍的现金来匹配年初现金余额的购买力。这使得报告读者更难比较业务绩效。

为了解决传统会计概念模型的固有弱点，专家们提出了一些财务报告会计概念，这些概念考虑了通货膨胀对财务报表项目的影响。对特殊价格变动的会计处理被称为现行成本模型。恒定历史成本－美元模型考虑了当前的价格变化，以这样一种方式来衡量利润，即收入反映了在一定时期内可以分配给各方的最大资源量。同时保留公司在期末获得与期初相同数量的商品和服务的能力。简而言之，固定货币（历史成本）是根据一般价格水平变化（购买力）调整的货币数量。价格指数数字用于将前期支付的金额转化为期末的购买力平价（即购买力的固定成本）。

3.研究方法

具体来说，本研究将检验在历史成本会计下财务报表要素的会计比率，如果在一般物价水平会计下重述，是否有显著差异。在本研究中，假设：(1）基于一般物价水平会计的财务报表将是有用的，如果基于它们的会计比率与基于历史成本会计的相同比率相比显著不同，(2）从观察到的年度财务报表计算的17个会计比率对投资者、债权人和财务报表分析师是有用的。形式上，本研究中形成的17个经验假设：

本研究的研究对象是2010年底公布的印尼各家上市公司的财务报表。该研究的样本量是根据弗兰克·林奇（1974）的公式确定的，这相当于23份报告。收集后所选择的需要研究样本的财务报表将在一般物价水平会计下提交。基于一般物价水平会计陈述财务报表的步骤如下：（1）获取历史成本会计编制的财务报表，（2）获取消费者价格指数，用于调整最古老的资产和负债的收购成本，（3）分类财务报表的敏感性，即货币元素和非货币元素，（4）将非货币元素乘以转换因子表示资产和负债的价值与当前价格下的货币价值。

在计算一般物价水平会计下的会计比率之前，首先基于历史成本会计的财务要素乘以换算系数。转换因子是由2010年的最终消费者价格指数除以适用的消费者价格指数的比较得出的。该计算方法符合梅格斯和梅格斯所表示的公式。

本研究中使用的统计分析工具为t检验。这个工具非常适合本研究的目的，他们想要证明受两种不同处理影响的不同财务报表组的存在。

4 结果与讨论